Wanna z hydromasażem w ogrodzie a ulga rehabilitacyjna. Skarbówka odmawia niepełnosprawnemu z powodu ważnego dla wszystkich

• Wanna z hydromasażem zalecona przez lekarza
• Podatnik: przepis nie mówi, gdzie ma stać sprzęt
• Brak dochodu lub przychodu wykluczył odliczenie
• Czy wanna w ogrodzie to sprzętem rehabilitacyjny?
• Ulga rehabilitacyjna: skala, ryczałt i podatek liniowy
• Kiedy wydatek może odliczyć członek rodziny?

Interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 października 2026 r. (sygn. 0113-KDWPT.4011.616.2026.2.PPK) to przestroga dla każdego, kto planuje duży wydatek na sprzęt rehabilitacyjny. Zanim zapytasz, czy zakup mieści się w katalogu ulgi, sprawdź, czy w danym roku będziesz mieć od czego go odliczyć.

Wanna z hydromasażem zalecona przez lekarza

O interpretację wystąpił 59-letni mężczyzna z orzeczonym na stałe umiarkowanym stopniem niepełnosprawności, wynikającym ze schorzenia narządu ruchu. Choruje także na inne przewlekłe choroby, które jak podał obniżają odporność i wykluczają korzystanie z publicznych basenów i placówek rehabilitacyjnych. Lekarz ortopeda wskazał w zaświadczeniu, że ze względu na niewydolność układu ruchu wskazane jest korzystanie z wanny z hydromasażem w warunkach domowych.

W marcu 2025 r. podatnik kupił urządzenie o wymiarach 1,90 na 1,90 m. Łazienka w jego parterowym domu była za mała., dlatego wannę ustawił w ogrodzie, przy ścianie budynku, około trzech metrów od drzwi, pod wiatą chroniącą przed pogodą. Urządzenie podłączono na stałe do instalacji elektrycznej i według wnioskodawcy jest używane codziennie przez cały rok. Zakup sfinansował sam, bez dofinansowania ze środków publicznych, i ma na niego imienną fakturę.

Podatnik: przepis nie mówi, gdzie ma stać sprzęt

Wnioskodawca uważał, że wydatek mieści się w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT, który obejmuje zakup indywidualnego sprzętu i urządzeń niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych. Podkreślał, że przepis nie określa miejsca, w którym taki sprzęt ma się znajdować, a zalecenie terapii „w warunkach domowych” obejmuje również bezpośrednie otoczenie domu. Duże wymiary wanny tłumaczył potrzebą przyjęcia pozycji odciążającej kręgosłup, wymaganiami technicznymi urządzeń całorocznych i koniecznością asekuracji przez członka rodziny.

Brak dochodu lub przychodu wykluczył odliczenie

Dyrektor KIS uznał stanowisko za nieprawidłowe, ale z zupełnie innego powodu. Przypomniał, że katalog wydatków z art. 26 ust. 7a jest zamknięty, a przepisy o ulgach należy wykładać ściśle. Rozstrzygnęła jednak odpowiedź na jedno z pytań z wezwania do uzupełnienia wniosku. Zapytany, czy w roku poniesienia wydatku uzyskał przychody opodatkowane według skali podatkowej lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik odpowiedział, że nie.

Ulga rehabilitacyjna pomniejsza dochód opodatkowany według skali albo przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca nie uzyskał w 2025 r. żadnej z tych podstaw odliczenia, więc wydatku na wannę nie może odliczyć w zeznaniu za ten rok.

Czy wanna w ogrodzie to sprzętem rehabilitacyjny?

Na to pytanie interpretacja nie odpowiada. Organ przytoczył w uzasadnieniu zalecenie ortopedy i okoliczności montażu, ale nie rozstrzygnął, czy lokalizacja, wymiary urządzenia i zalecenie lekarskie pozwalają zakwalifikować ten zakup do wydatków objętych ulgą rehabilitacyjną. Nie można więc powoływać się na tę interpretację jako na dowód, że urządzenie zamontowane poza budynkiem traci rehabilitacyjny charakter, ani – odwrotnie – że go zachowuje.

Przy ocenie takiego wydatku liczyć się będzie przede wszystkim to, czy sprzęt służy potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Art. 26 ust. 7a pkt 3 wprost wyłącza z ulgi sprzęt gospodarstwa domowego, a urządzenie kupione w celach rekreacyjnych również nie spełni warunków odliczenia.

Ulga rehabilitacyjna: skala, ryczałt i podatek liniowy

Ulgę odliczysz od dochodu opodatkowanego według skali podatkowej albo od przychodu opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Ulgi rehabilitacyjnej nie można natomiast odliczyć od dochodu opodatkowanego podatkiem liniowym. Przedsiębiorca na liniowym może jednak skorzystać z niej w rozliczeniu innych dochodów opodatkowanych według skali, np. z pracy lub emerytury, jeżeli spełnia warunki odliczenia.

Odliczeniu podlegają wydatki poniesione w danym roku podatkowym i tylko do wysokości dochodu (przychodu) z tego roku. Niewykorzystana kwota nie przechodzi na kolejne lata. Ulgę wykazujesz w zeznaniu PIT-36, PIT-37 albo PIT-28, dołączając załącznik PIT/O.

Kiedy wydatek może odliczyć członek rodziny?

Z ulgi może skorzystać również podatnik, który ma na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, m.in. małżonka, dziecko, rodzica lub rodzeństwo. Warunkiem jest, aby roczne dochody osoby niepełnosprawnej nie przekroczyły dwunastokrotności renty socjalnej obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Za 2025 r. jest to 22 546,92 zł. To limit dochodów osoby pozostającej na utrzymaniu, a nie limit wydatku ani limit dochodów osoby, która odlicza własne wydatki na rehabilitację. Do jego obliczenia nie wlicza się m.in. alimentów, zasiłku pielęgnacyjnego, świadczenia uzupełniającego oraz trzynastej i czternastej emerytury.

Jeżeli wydatek poniosła wyłącznie osoba niepełnosprawna, członek rodziny nie może odliczyć go jako własnego. Sama faktura wystawiona na osobę niepełnosprawną nie wyklucza jednak odliczenia przez utrzymującego ją podatnika. Istotne jest również, kto faktycznie sfinansował zakup.

Powołana interpretacja:

interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 października 2026 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.616.2026.2.PPK