Małżonek, który w chwili złożenia zeznania podatkowego nie figurował w księdze wieczystej jako właściciel lub współwłaściciel domu, nie może skorzystać z odliczenia wydatków termomodernizacyjnych - nawet jeśli inwestycję sfinansował z majątku wspólnego. Tak orzekł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 marca 2026 r.
- Stan faktyczny: wydatki były wspólne, własność nie
- Warunek własności musi być spełniony na moment rozliczenia
- Darowizna w 2016 r. wyłączyła dom z majątku wspólnego
- Lekcja dla planujących inwestycje termomodernizacyjne
- Powołane interpretacje podatkowe:
Stan faktyczny: wydatki były wspólne, własność nie
Sprawa na pierwszy rzut oka wygląda niewinnie: małżonkowie żyjący w ustroju wspólności majątkowej przez kilka lat sukcesywnie instalowali panele fotowoltaiczne i pompę ciepła w domu żony. Wszystkie wydatki pokryli z majątku wspólnego. Odliczenie ulgi termomodernizacyjnej wykazał jednak wyłącznie mąż - bo żona nie osiągała dochodów podlegających opodatkowaniu. Dopiero w grudniu 2025 r., już po zakończeniu inwestycji, mąż został notarialnie wpisany do księgi wieczystej jako współwłaściciel. I tu pojawiło się pytanie: czy to, że stał się współwłaścicielem post factum, uprawniało go do odliczeń dokonanych w latach 2021, 2022 i 2024?
Warunek własności musi być spełniony na moment rozliczenia
Odpowiedź organu jest jednoznaczna i niekorzystna dla podatnika. Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulga termomodernizacyjna przysługuje wyłącznie podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Kluczowe jest przy tym, że - jak wyjaśnił Dyrektor KIS - warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi, czyli w chwili składania zeznania podatkowego za rok, w którym poniesiono wydatki.
ulga remontowa, ulga termomodernizacyjna, ulga podatkowa, dom, mieszkanie, remont, podatek
ulga remontowa, ulga termomodernizacyjna, ulga podatkowa, dom, mieszkanie, remont, podatek
Shutterstock
Ponieważ mąż nie był wpisany do księgi wieczystej ani w 2021, ani w 2022, ani w 2024 r., kiedy składał kolejne zeznania, nie dysponował tytułem własności wymaganym przez ustawę. Fakt wspólności majątkowej małżeńskiej ani fakt sfinansowania inwestycji z majątku wspólnego nie zmienia tej oceny - dom był bowiem majątkiem odrębnym żony, uzyskanym przez nią w drodze darowizny od matki jeszcze przed poniesieniem jakichkolwiek wydatków termomodernizacyjnych.
Darowizna w 2016 r. wyłączyła dom z majątku wspólnego
To właśnie ta okoliczność okazała się przesądzająca. Nieruchomość trafiła do żony w czerwcu 2016 r. na podstawie umowy darowizny od jej matki - mąż nie był stroną tej czynności i nie figurował w księdze wieczystej. Zgodnie z przepisami kodeksu rodzinnego i opiekuńczego rzeczy nabyte przez darowiznę wchodzą do majątku osobistego obdarowanego, a nie do wspólności małżeńskiej. Dom pozostał zatem wyłączną własnością żony aż do momentu notarialnego dopisania męża w grudniu 2025 r.
Co istotne - i co potwierdza interpretacja - sam fakt wpisania do księgi wieczystej z datą późniejszą niż złożone zeznania podatkowe nie otwiera możliwości korekty tych zeznań z zachowaniem ulgi. Dyrektor KIS wyjaśnił, że korekta zeznania może chronić podatnika tylko wtedy, gdy w momencie złożenia pierwotnego rozliczenia spełniał on wszystkie ustawowe przesłanki i jedynie z przeoczenia nie skorzystał z przysługującego mu prawa. W opisywanej sprawie takiej sytuacji nie było - mąż po prostu nie był wtedy uprawniony do ulgi.
1. Kiedy małżonkowie mogą dzielić ulgę
Interpretacja przywołuje również objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r., które precyzują reguły korzystania z odliczenia przez małżonków. Jeżeli oboje małżonkowie są właścicielami domu, wydatki poniesione z majątku wspólnego mogą być odliczone przez jednego z nich w całości - w granicach jego limitu 53 000 zł - albo przez oboje w dowolnie wybranej proporcji. W takiej sytuacji nie ma znaczenia, na kogo wystawiona jest faktura.
Ministerstwo Finansów a ulga natemomodenizację
Ministerstwo Finansów a ulga na temomodenizację
Inne
Każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem 53 000 zł - łącznie para może zatem odliczyć do 106 000 zł. Niewykorzystany przez jedno z nich limit nie powiększa jednak puli drugiego małżonka.
2. Skutki interpretacji - obowiązek korekty
Organ podatkowy nie pozostawił podatnikowi wyboru. Złożone przez męża zeznania podatkowe za lata 2021, 2022 i 2024 zawierają odliczenia, do których nie był on wówczas uprawniony. Musi zatem dokonać korekt zeznań polegających wyłącznie na usunięciu odliczeń ulgi termomodernizacyjnej w łącznej wysokości 54 251 zł. Żadna z wnioskowanych przez podatnika alternatyw - ani ponowne wykazanie ulgi w korektach, ani przesunięcie odliczeń na kolejne lata - nie jest możliwa.
Warto odnotować, że interpretacja konsekwentnie stosuje wykładnię wynikającą ze zmienionych objaśnień Ministerstwa Finansów, które przesunęły moment weryfikacji warunku własności z chwili poniesienia wydatku na moment składania zeznania podatkowego. Zmiana ta - pozornie korzystna dla podatników (bo nie trzeba być właścicielem już w dniu wystawienia faktury) - w opisywanej sprawie zadziałała odwrotnie, zamykając drogę do ulgi dla małżonka, który własność nabył dopiero po złożeniu zeznań.
Lekcja dla planujących inwestycje termomodernizacyjne
Interpretacja z 27 marca 2026 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.727.2025.2.ŁS) dostarcza kilku praktycznych wniosków dla małżonków planujących inwestycje termomodernizacyjne.
Po pierwsze, jeżeli nieruchomość stanowi majątek odrębny jednego z małżonków - np. nabyty w drodze darowizny lub dziedziczenia - drugi małżonek nie może korzystać z ulgi tylko dlatego, że inwestycja jest finansowana z majątku wspólnego. Przed rozpoczęciem inwestycji warto rozważyć notarialne ustanowienie współwłasności lub - jeśli jest to prawnie możliwe - włączenie nieruchomości do majątku wspólnego.
Po drugie, samo zamieszkiwanie w nieruchomości ani prowadzenie wspólnego gospodarstwa domowego nie zastępuje tytułu prawnego wymaganego przez ustawę. Kluczowy jest wpis w księdze wieczystej lub inny dokument potwierdzający własność.
Po trzecie, nawet jeśli podatnik uzyska prawo własności po poniesieniu wydatków, nie jest to równoznaczne z nabyciem prawa do ulgi za minione lata podatkowe. Korekta zeznania może pomóc jedynie temu, kto w momencie składania pierwotnego zeznania spełniał wszystkie warunki - i po prostu o odliczeniu zapomniał.
art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.);
art. 31 oraz art. 33 pkt 2 ustawy z 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Powołane interpretacje podatkowe:
interpretacja indywidualna Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 27 marca 2026 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.727.2025.2.ŁS)