Skarbówka odmówiła pracującemu emerytowi ulgi podatkowej, ale tylko w części!

• Stan faktyczny: praca po sześćdziesiątce i wniosek o emeryturę
• Na czym polega ulga dla pracujących seniorów
• Kluczowa zasada: moment wypłaty przesądza o uldze
• Gdzie kończy się ulga: jednoczesna emerytura i praca
• Odprawa emerytalna nie odbiera prawa do ulgi
• Praktyczne wnioski dla pracujących seniorów
• Przywołana interpretacja:

Stan faktyczny: praca po sześćdziesiątce i wniosek o emeryturę

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 25 marca 2026 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.73.2026.2.ŁS) rozstrzygnął sprawę podatnika, który ukończył 65 lat w kwietniu 2024 r. i z tym dniem nabył prawo do emerytury z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. Mimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego kontynuował zatrudnienie na podstawie umowy o pracę, podlegając obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym.

Wniosek o przyznanie emerytury złożył do ZUS 29 lipca 2024 r. Zakład wydał decyzję o przyznaniu emerytury zaliczkowej 21 sierpnia 2024 r., a pierwsze świadczenie – w kwocie 4 566 zł netto – wpłynęło na rachunek podatnika 28 sierpnia 2024 r. Do tej daty podatnik nie otrzymywał żadnych świadczeń wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym samym czasie, od kwietnia do września 2024 r., podatnik uzyskiwał wynagrodzenie ze stosunku pracy – miesięcznie od ok. 5 600 do ok. 8 200 zł brutto, a w lipcu 2024 r. również odprawę, co łącznie dało przychód zbliżony do 17 900 zł brutto. Łączna kwota przychodów ze stosunku pracy za okres od ukończenia 65. roku życia do dnia poprzedzającego wypłatę pierwszego świadczenia emerytalnego nie przekroczyła 85 528 zł.

Na czym polega ulga dla pracujących seniorów

Ulga dla pracujących seniorów uregulowana jest w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwalnia ona od podatku dochodowego przychody ze stosunku pracy, umów zlecenia, zasiłku macierzyńskiego oraz pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach ogólnych, podatkiem liniowym, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub według stawki 5 proc. (IP Box) – pod warunkiem że:

• przychody zostały uzyskane przez kobietę po ukończeniu 60. roku życia lub przez mężczyznę po ukończeniu 65. roku życia,
• podatnik podlega z tytułu ich uzyskiwania ubezpieczeniom społecznym,
• podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje emerytury ani innych świadczeń wymienionych enumeratywnie w lit. a–g tego przepisu.

Zwolnienie jest limitowane kwotowo – łączna suma przychodów objętych ulgą (wspólnie z ulgą dla młodych i ulgą na powrót) nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł, zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o PIT.

Kluczowa zasada: moment wypłaty przesądza o uldze

Centralnym zagadnieniem interpretacji była kwestia, jak należy rozumieć warunek nieotrzymywania emerytury. Organ podatkowy przesądził, że warunek ten musi być spełniony nie w sposób generalny, lecz na moment otrzymania każdego konkretnego przychodu ze stosunku pracy – czyli w dacie faktycznej wypłaty wynagrodzenia lub postawienia go do dyspozycji podatnika.

Podstawą tej wykładni jest art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, który stanowi, że przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika. Samo nabycie prawa do emerytury, złożenie wniosku do ZUS ani wydanie decyzji przez Zakład – żadne z tych zdarzeń nie jest równoznaczne z 'otrzymaniem' emerytury w rozumieniu przepisów podatkowych.

Dyrektor KIS potwierdził zatem, że wynagrodzenia wypłacone podatnikowi w dniach 9 maja, 7 czerwca, 9 lipca i 9 sierpnia 2024 r., a więc przed wpłynięciem na jego rachunek pierwszego świadczenia emerytalnego – mogą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT, do łącznej wysokości 85 528 zł w roku podatkowym. Stanowisko podatnika w tej części organ uznał za prawidłowe.

Gdzie kończy się ulga: jednoczesna emerytura i praca

Drugie pytanie zawarte we wniosku dotyczyło sytuacji już po uruchomieniu wypłat emerytalnych. Podatnik chciał wiedzieć, czy może korzystać ze zwolnienia, gdy pobiera emeryturę i jednocześnie uzyskuje przychody ze stosunku pracy.

Organ interpretacyjny zajął stanowisko jednoznaczne i niekorzystne dla podatnika: w okresie, gdy podatnik faktycznie otrzymuje emeryturę, przychody ze stosunku pracy nie mogą korzystać z ulgi dla pracujących seniorów. Warunek nieotrzymywania emerytury musi być spełniony w dacie otrzymania konkretnego wynagrodzenia. Skoro zatem od 28 sierpnia 2024 r. podatnik zaczął faktycznie otrzymywać emeryturę, wynagrodzenie wypłacone 9 września 2024 r. (za sierpień 2024 r.) nie podlega już temu zwolnieniu.

Stanowisko to jest spójne z literalnym brzmieniem przepisu: ulga przysługuje podatnikowi, który - mimo nabycia uprawnienia - nie otrzymuje emerytury. Nie chodzi więc o brak samego uprawnienia, lecz o faktyczne niepobieranie świadczenia. Gdy tylko ZUS przeleje pierwsze pieniądze, warunek przestaje być spełniany i to bez względu na to, czy emerytura jest wypłacana regularnie, czy jednorazowo jako zaległość.

Odprawa emerytalna nie odbiera prawa do ulgi

W interpretacji pojawił się również wątek odprawy emerytalnej wypłaconej podatnikowi w lipcu 2024 r. Dyrektor KIS uznał, że sama okoliczność, iż od tego składnika nie były naliczane składki na ubezpieczenia społeczne, nie przekreśla jeszcze prawa do zwolnienia. Kluczowe jest bowiem to, że chodziło o przychód ze stosunku pracy uzyskany w okresie, w którym podatnik spełniał warunki ulgi, w tym nie otrzymywał jeszcze emerytury z ZUS. Organ przyjął więc, że również odprawa wypłacona w ramach stosunku pracy może mieścić się w zakresie zwolnienia, o ile została otrzymana przed pierwszą faktyczną wypłatą emerytury i łącznie z innymi objętymi ulgą przychodami mieści się w rocznym limicie 85 528 zł. Taki wniosek odpowiada konstrukcji art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT, który odnosi się do przychodów ze stosunku pracy, oraz oficjalnym wyjaśnieniom MF, że warunkiem ulgi jest osiąganie przychodów z określonych źródeł i nieotrzymywanie emerytury mimo nabycia uprawnienia. Warto jednak zaznaczyć, że ten wniosek wynika z tej konkretnej interpretacji indywidualnej.

Praktyczne wnioski dla pracujących seniorów

Omawiana interpretacja potwierdza i systematyzuje reguły, które pracujący senior powinien znać, planując swoje rozliczenia podatkowe:

• Samo osiągnięcie wieku emerytalnego – ani nawet złożenie wniosku o emeryturę – nie pozbawia prawa do ulgi. Decyduje faktyczna wypłata świadczenia.
• Wynagrodzenia wypłacone przed pierwszym przelewem z ZUS mogą w całości korzystać ze zwolnienia, o ile mieszczą się w limicie 85 528 zł rocznie.
• Z chwilą gdy ZUS dokona pierwszej wypłaty – niezależnie od tego, czy jest to zaliczka, wyrównanie czy świadczenie w normalnej wysokości – prawo do ulgi gaśnie w odniesieniu do kolejnych wynagrodzeń.
• Równoległe pobieranie emerytury i wynagrodzenia ze stosunku pracy wyklucza stosowanie ulgi dla pracujących seniorów do tych wynagrodzeń.
• Odprawa emerytalna wlicza się do przychodu objętego ulgą, jeśli jest wypłacana w ramach stosunku pracy i w okresie spełniania warunków zwolnienia.

Pracodawcy powinni uwzględniać powyższe zasady przy obliczaniu zaliczek na podatek. Jeśli pracownik osiągnie wiek emerytalny i złoży stosowne oświadczenie, płatnik może stosować zwolnienie – ale wyłącznie do momentu, gdy pojawi się informacja o faktycznym pobieraniu świadczenia emerytalnego.

Przywołana interpretacja:

– interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 marca 2026 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.73.2026.2.ŁS