REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Wypłata udziału w majątku spółki cywilnej

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Czy równowartość części majątku spółki cywilnej, wypłacona w związku z wystąpieniem wspólnika, stanowi dla niego przychód do opodatkowania?
Zgodnie z treścią art. 871 kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w razie braku takiego oznaczenia – wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia (nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika).
Ponadto występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
Jeśli chodzi o podatkowe skutki zwrotu oznaczonego w umowie wkładu, to w tej sprawie panuje całkowita jasność, a to ze względu na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o p.d.o.f. Powołany przepis stanowi mianowicie, że wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej – do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.
Poważne kontrowersje wywołuje natomiast kwestia opodatkowania tej części zwróconego wspólnego majątku, która swoją wartością przewyższa wartość wkładu.
Według wyjątkowo zgodnej opinii aparatu skarbowego, wartość tego majątku stanowi dla występującego wspólnika przychód, choć panują rozbieżności co do oznaczenia źródła przychodu (część urzędów skarbowych przyjmuje – moim zdaniem nieprawidłowo – że źródłem tym jest działalność gospodarcza).
Diametralnie odmienne stanowisko zaprezentował NSA w wyroku z 7 października 2004 r., sygn. FSK 594/04. Treścią wspomnianego orzeczenia kieruje się wielu podatników, traktując je jako „precedens” przełamujący dotychczasowy niekorzystny sposób interpretacji przepisów. Warto zatem przyjrzeć się bliżej wywodom zaprezentowanym w uzasadnieniu tego wyroku i sprawdzić, czy zawarta w nim wykładnia może rzeczywiście spełnić nadzieje podatników na uniknięcie obowiązku zapłaty podatku.
Zdaniem sądu, przyrost majątku spółki dokonuje się sukcesywnie i w taki też sposób podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (oddzielnie u każdego wspólnika).
W związku z powyższym wystąpienie wspólnika ze spółki i wiążący się z tym faktem zwrot przypadającej temu wspólnikowi części wspólnego majątku nie powodują powstania u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu, bowiem dochody uzyskane w czasie trwania spółki podlegały opodatkowaniu w każdym roku podatkowym. Ewentualne zobowiązanie wspólnika do uiszczenia podatku dochodowego od spłaty udziału we wspólnym majątku wspólników oznaczałoby zaś powtórne opodatkowanie tego samego majątku.
Trudno nie zgodzić się z wyrażonym przez sąd przekonaniem, że opodatkowanie wartości przedmiotowego świadczenia jest nadmiernym obciążeniem fiskalnym, jednakże wyprowadzanie z tego faktu wniosku, że zwrot występującemu wspólnikowi części wspólnego majątku jest neutralny podatkowo, nie znajduje, moim zdaniem, oparcia w przepisach ustawy o p.d.o.f.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają, co do zasady, wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dwóch grup dochodów:
– wyraźnie wyłączonych z opodatkowania przez przepisy ustawy o p.d.o.f.,
– od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa.
Wśród dochodów (przychodów) zwolnionych od podatku dochodowego znajdziemy jedynie wartość wkładu w spółce osobowej zwróconego wspólnikowi (art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o p.d.o.f.), w związku z czym należy przyjąć, iż zamiarem ustawodawcy było objęcie podatkiem dochodowym wszystkich innych przychodów wspólnika, związanych z jego wystąpieniem ze spółki i rozliczeniem się z pozostałymi wspólnikami.
Należy też dodać, że sformułowany przez sąd zarzut podwójnego opodatkowania tego samego majątku, choć trafny, nie jest jednak prawnie doniosły, ponieważ przedmiotem opodatkowania w ustawie o p.d.o.f. nie jest majątek, lecz dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów z danego źródła nad kosztami ich uzyskania, przy czym przychody definiowane są jako wszelkie wpływy albo należności o wartości pieniężnej, ściśle powiązane z danym źródłem przychodu.
Profity osiągane przez wspólników spółki cywilnej w trakcie jej trwania w określonym składzie osobowym opodatkowane są jako dochody z działalności gospodarczej. Warto podkreślić, iż udział w spółce osobowej nie jest samodzielnym źródłem przychodu, a jedynie wpływa na proporcjonalne – do prawa do udziału w zysku – określenie wysokości przychodów, kosztów jego uzyskania, strat i ulg podatkowych (art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o p.d.o.f.).
Otrzymując część wartości wspólnego majątku, występujący wspólnik nie osiąga zaś powtórnie przychodu z działalności gospodarczej (wypłacone kwoty są bowiem elementem rozliczeń między wspólnikami, a nie wynikiem aktywności gospodarczej podatnika), ale przychód z innych źródeł.
Reasumując, moim zdaniem, należy zatem uznać, że wartość części wspólnego majątku, wypłacona w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej, podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł, zgodnie z treścią art. 20 ustawy o p.d.o.f. Przychód ten (dochód) podatnik powinien wykazać wraz z innymi przychodami w zeznaniu rocznym składanym do 30 kwietnia następnego roku podatkowego i w tym też terminie odprowadzić należny podatek obliczony według skali. Na spółce cywilnej, jako jednostce odpowiedzialnej za rozliczenie się z byłym wspólnikiem, ciąży zaś obowiązek sporządzenia informacji o wysokości przychodu (na formularzu PIT-8C) oraz przekazania jej, w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (art. 42a ustawy o p.d.o.f.).
Małgorzata Rymarz
Podstawa prawna:
art. 8 ust. 1 i 2, art. 9 ust. 1 i 2, art. 20, art. 21 ust. 1 pkt 50, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.),
art. 871 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.).


Zapisz się na newsletter
Najlepsze artykuły, najpoczytniejsze tematy, zmiany w prawie i porady. Skoncentrowana dawka wiadomości z różnych kategorii: prawo, księgowość, kadry, biznes, nieruchomości, pieniądze, edukacja. Zapisz się na nasz newsletter i bądź zawsze na czasie.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Infor.pl
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Ważny apel ZUS do Polaków. Nie róbcie tego w czerwcu, bo stracicie duże pieniądze

Nadal pracować czy już nie. Z tym dylematem mierzą się ci, którzy osiągnęli emerytalny wiek. Jeśli już ktoś zdecyduje się na pożegnanie z zawodowym życiem, nie bez znaczenia jest moment przejścia na zasłużony odpoczynek. Niektóre miesiące pod tym względem są po prostu fatalne. Do takich należy czerwiec. Decyzja o przejściu teraz na ZUS-owską pensję może oznaczać stratę nawet kilkuset złotych w skali miesiąca. W skali roku to naprawdę duże pieniądze.

WZON. Tata nie wstaje z łóżka i Komisja przyznała mu 78 punktów wsparcia. Poniżenie osób niepełnosprawnych

Kolejny list czytelnika Infor.pl o nieprawidłowościach (jego zdaniem) w procesie przyznawania punktów przez WZON, od których zależy wysokość świadczenia wspierającego albo w ogóle jego przyznanie. Publikowaliśmy wcześniej listy np.: 1) osoby niewidomej, która otrzymała 61 punktów oraz osoby sparaliżowanej od pasa w dół z ... 43 punktami. Obie osoby to niepełnosprawność w stopniu znacznym, orzeczenia o niepełnosprawności stałe.

Zmiana terminu wypłaty ekwiwalentu za urlop [PROJEKT MRPiPS z 10 czerwca 2025]

W środę, 11 czerwca 2025 r. do uzgodnień, konsultacji publicznych i opiniowania trafił projekt ustawy o zmianie ustawy – Kodeks pracy oraz ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Projekt zakłada m.in. zmianę przepisów dotyczących wypłaty ekwiwalenty za urlop.

Karol Nawrocki odebrał uchwałę PKW o wyborze na urząd prezydenta

Karol Nawrocki odebrał uchwałę PKW w sprawie stwierdzenia wyniku wyboru prezydenta RP, którą podczas uroczystości na Zamku Królewskim wręczył mu szef PKW Sylwester Marciniak.

REKLAMA

Jaki stopień niepełnosprawności uprawnia do... ? [Przykłady 2025]

To pytanie często zadają osoby z niepełnosprawnościami. Z jakim stopniem można ubiegać się o określone ulgi i świadczenia? Co przysługuje ze stopniem lekkim, umiarkowanym, a co ze znacznym? Prezentujemy kilka ważnych przykładów.

Co dalej z paktem migracyjnym? UE wciąż czeka na ruch dwóch krajów, w tym Polski

Już 25 krajów UE przekazało swoje plany wdrażania paktu migracyjnego, nie zrobiły tego Węgry i Polska - wynika z opublikowanego w środę 11 czerwca raportu Komisji Europejskiej. KE wezwała w nim spóźnione państwa do przyspieszenia działań w tej sprawie.

Zatrudniasz Ukraińców w 2025? Sprawdź nowe obowiązki, kary do 30 tys. zł i możliwe dofinansowania

Zatrudnianie obywateli Ukrainy w Polsce to temat, który nie traci na aktualności. W 2025 roku, po wejściu w życie nowych przepisów z 1 czerwca, pracodawcy muszą szczególnie uważać na formalności, terminy i obowiązki. Jednocześnie mogą skorzystać z atrakcyjnych form wsparcia finansowego. Sprawdź, jak legalnie zatrudnić obywatela Ukrainy i jakie dokumenty są potrzebne.

Konkurs MEN: Bezpłatne studia podyplomowe przygotowujące do wykonywania zawodu nauczyciela w kształceniu zawodowym /zgłoszenia do 10 lipca 2025/

Ministerstwo Edukacji Narodowej ogłosiło konkurs na studia podyplomowe przygotowujące do wykonywania zawodu nauczyciela w kształceniu zawodowym dla obecnych i przyszłych nauczycieli. Na realizację projektów przeznaczono niemal 50 mln zł.

REKLAMA

Kiedy zakończenie roku szkolnego 2024/2025? Kiedy rozpoczęcie roku szkolnego 2025/2026? /Kalendarz roku szkolnego/

Choć jeszcze niedawno rozbrzmiewał pierwszy dzwonek, dziś uczniowie i nauczyciele odliczają już ostatnie dni do wakacji. Kiedy zakończenie roku szkolnego 2024/2025? A co z rokiem szkolnym 2025/2026? Jak wygląda kalendarz roku szkolnego 2025/2026?

ZUS, urlop, PIT i ryzyko. Umowa o pracę czy B2B? Porównanie na przykładach z 2025 roku

Coraz więcej osób rozważa przejście z etatu na własną działalność. Równie często pracodawcy zamiast umowy o pracę proponują współpracę w modelu B2B. W 2025 roku po zmianach w składkach ZUS i podatkach ten wybór staje się jeszcze bardziej istotny. W artykule porównujemy te formy współpracy, pokazując różnice w wynagrodzeniu, zabezpieczeniach i ryzykach na konkretnych liczbach i przykładach.

REKLAMA