REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Wypłata udziału w majątku spółki cywilnej

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Czy równowartość części majątku spółki cywilnej, wypłacona w związku z wystąpieniem wspólnika, stanowi dla niego przychód do opodatkowania?
Zgodnie z treścią art. 871 kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w razie braku takiego oznaczenia – wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia (nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika).
Ponadto występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
Jeśli chodzi o podatkowe skutki zwrotu oznaczonego w umowie wkładu, to w tej sprawie panuje całkowita jasność, a to ze względu na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o p.d.o.f. Powołany przepis stanowi mianowicie, że wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej – do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.
Poważne kontrowersje wywołuje natomiast kwestia opodatkowania tej części zwróconego wspólnego majątku, która swoją wartością przewyższa wartość wkładu.
Według wyjątkowo zgodnej opinii aparatu skarbowego, wartość tego majątku stanowi dla występującego wspólnika przychód, choć panują rozbieżności co do oznaczenia źródła przychodu (część urzędów skarbowych przyjmuje – moim zdaniem nieprawidłowo – że źródłem tym jest działalność gospodarcza).
Diametralnie odmienne stanowisko zaprezentował NSA w wyroku z 7 października 2004 r., sygn. FSK 594/04. Treścią wspomnianego orzeczenia kieruje się wielu podatników, traktując je jako „precedens” przełamujący dotychczasowy niekorzystny sposób interpretacji przepisów. Warto zatem przyjrzeć się bliżej wywodom zaprezentowanym w uzasadnieniu tego wyroku i sprawdzić, czy zawarta w nim wykładnia może rzeczywiście spełnić nadzieje podatników na uniknięcie obowiązku zapłaty podatku.
Zdaniem sądu, przyrost majątku spółki dokonuje się sukcesywnie i w taki też sposób podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (oddzielnie u każdego wspólnika).
W związku z powyższym wystąpienie wspólnika ze spółki i wiążący się z tym faktem zwrot przypadającej temu wspólnikowi części wspólnego majątku nie powodują powstania u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu, bowiem dochody uzyskane w czasie trwania spółki podlegały opodatkowaniu w każdym roku podatkowym. Ewentualne zobowiązanie wspólnika do uiszczenia podatku dochodowego od spłaty udziału we wspólnym majątku wspólników oznaczałoby zaś powtórne opodatkowanie tego samego majątku.
Trudno nie zgodzić się z wyrażonym przez sąd przekonaniem, że opodatkowanie wartości przedmiotowego świadczenia jest nadmiernym obciążeniem fiskalnym, jednakże wyprowadzanie z tego faktu wniosku, że zwrot występującemu wspólnikowi części wspólnego majątku jest neutralny podatkowo, nie znajduje, moim zdaniem, oparcia w przepisach ustawy o p.d.o.f.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają, co do zasady, wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dwóch grup dochodów:
– wyraźnie wyłączonych z opodatkowania przez przepisy ustawy o p.d.o.f.,
– od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa.
Wśród dochodów (przychodów) zwolnionych od podatku dochodowego znajdziemy jedynie wartość wkładu w spółce osobowej zwróconego wspólnikowi (art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o p.d.o.f.), w związku z czym należy przyjąć, iż zamiarem ustawodawcy było objęcie podatkiem dochodowym wszystkich innych przychodów wspólnika, związanych z jego wystąpieniem ze spółki i rozliczeniem się z pozostałymi wspólnikami.
Należy też dodać, że sformułowany przez sąd zarzut podwójnego opodatkowania tego samego majątku, choć trafny, nie jest jednak prawnie doniosły, ponieważ przedmiotem opodatkowania w ustawie o p.d.o.f. nie jest majątek, lecz dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów z danego źródła nad kosztami ich uzyskania, przy czym przychody definiowane są jako wszelkie wpływy albo należności o wartości pieniężnej, ściśle powiązane z danym źródłem przychodu.
Profity osiągane przez wspólników spółki cywilnej w trakcie jej trwania w określonym składzie osobowym opodatkowane są jako dochody z działalności gospodarczej. Warto podkreślić, iż udział w spółce osobowej nie jest samodzielnym źródłem przychodu, a jedynie wpływa na proporcjonalne – do prawa do udziału w zysku – określenie wysokości przychodów, kosztów jego uzyskania, strat i ulg podatkowych (art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o p.d.o.f.).
Otrzymując część wartości wspólnego majątku, występujący wspólnik nie osiąga zaś powtórnie przychodu z działalności gospodarczej (wypłacone kwoty są bowiem elementem rozliczeń między wspólnikami, a nie wynikiem aktywności gospodarczej podatnika), ale przychód z innych źródeł.
Reasumując, moim zdaniem, należy zatem uznać, że wartość części wspólnego majątku, wypłacona w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej, podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł, zgodnie z treścią art. 20 ustawy o p.d.o.f. Przychód ten (dochód) podatnik powinien wykazać wraz z innymi przychodami w zeznaniu rocznym składanym do 30 kwietnia następnego roku podatkowego i w tym też terminie odprowadzić należny podatek obliczony według skali. Na spółce cywilnej, jako jednostce odpowiedzialnej za rozliczenie się z byłym wspólnikiem, ciąży zaś obowiązek sporządzenia informacji o wysokości przychodu (na formularzu PIT-8C) oraz przekazania jej, w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (art. 42a ustawy o p.d.o.f.).
Małgorzata Rymarz
Podstawa prawna:
art. 8 ust. 1 i 2, art. 9 ust. 1 i 2, art. 20, art. 21 ust. 1 pkt 50, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.),
art. 871 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.).


Zapisz się na newsletter
Najlepsze artykuły, najpoczytniejsze tematy, zmiany w prawie i porady. Skoncentrowana dawka wiadomości z różnych kategorii: prawo, księgowość, kadry, biznes, nieruchomości, pieniądze, edukacja. Zapisz się na nasz newsletter i bądź zawsze na czasie.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Infor.pl
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Autyzm lub ADHD przemilczany w rekrutacji. Dlaczego kandydaci o tym nie mówią

Osoby z autyzmem, ADHD czy inną formą neuroatypową nie mówią o tym fakcie podczas procesu rekrutacyjnego. Dlaczego? Okazuje się, że większy odsetek osób neuroatypowych częściej szuka pracy niż osób neuronormatywnych.

Niekorzystna specustawa dla wcześniejszych emerytów - pozorne wykonanie wyroku TK z 4 czerwca 2024 r. Zadowolone będą osoby nieobjęte tymi przepisami

Po opublikowaniu w dniu 3 marca 2025 r. założeń projektu ustawy o ustalaniu wysokości emerytur z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych dla osób, które do 6 czerwca 2012 r. przeszły na emerytury wcześniejsze na stronach Rządowego Centrum Legislacji ukazał się długo oczekiwany projekt tej ustawy datowany na 4 czerwca 2025 r.

Firmy chcą zatrudniać księgowych, ale… nie mają kogo! Brakuje ekspertów z doświadczeniem

Mimo stabilnej sytuacji kadrowej i rosnących wynagrodzeń, aż 84% księgowych przyznaje: znalezienie doświadczonego specjalisty to dziś prawdziwe wyzwanie. Barometr nastrojów 2025 pokazuje, że firmy częściej planują rekrutację niż redukcje – ale idealny kandydat musi dziś mieć znacznie więcej niż tylko znajomość Excela.

Polacy zaciskają pasa. Najnowszy raport pokazuje, na czym oszczędzamy najczęściej

Aż 37,2% Polaków deklaruje ograniczenie wydatków na elektronikę – wynika z najnowszego raportu. W czołówce oszczędzanych kategorii znalazły się też meble, odzież i materiały budowlane. Eksperci wskazują na wysokie ceny, niską częstotliwość zakupów oraz zmieniające się priorytety konsumenckie.

REKLAMA

Wysokość opłat za krew i jej składniki w 2026 r. [PROJEKT RESORTU ZDROWIA z 3 czerwca 2025 r.]

6 czerwca 2025 r. do uzgodnień i konsultacji publicznych trafił projekt rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie określenia wysokości opłat za krew i jej składniki w 2026 r. Resort zdrowia ma czas na określenie tych opłat do 30 czerwca 2025 r.

Nawet 185 tys. zł na samochód dla osoby z niepełnosprawnością. Rusza druga tura naboru wniosków PFRON 2025

Druga i zarazem ostatnia w tym roku tura naboru wniosków w programie "Samodzielność – Aktywność – Mobilność!" rozpocznie się 1 sierpnia 2025 r. To szansa na uzyskanie nawet 85 proc. dopłaty do zakupu samochodu przystosowanego do potrzeb osoby z niepełnosprawnością ruchową. Sprawdź limity, warunki i checklistę, która ułatwi Ci wypełnienie elektronicznego wniosku w systemie SOW.

Pozew o zachowek. Co powinien zawierać i gdzie złożyć dokumenty?

Jak napisać pozew o zachowek, by uniknąć błędów, które mogą spowolnić lub utrudnić dochodzenie należności? To ważne informacje dla osób, które zostały pominięte w testamencie lub otrzymały mniej niż im się należało.

Podwyżki pracowników samorządowych z wyrównaniem od 1 marca 2025 r. Rozporządzenie w Dzienniku Ustaw [STAWKI]

30 maja 2025 r. w Dzienniku Ustaw RP zostało opublikowane rozporządzenie podwyższające kwoty minimalnego miesięcznego poziomu wynagrodzenia zasadniczego pracowników samorządowych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Rozporządzenie koryguje także katalog stanowisk.

REKLAMA

Bez księgowych ani rusz. Przedsiębiorcy doceniają ich nie tylko za rachunki, ale i za wsparcie strategiczne

Aż 75% przedsiębiorców w Polsce darzy swoje księgowe i księgowych dużym zaufaniem, a 71% uważa, że ich wiedza realnie wpływa na sukces firmy – wynika z najnowszego badania. Księgowi stają się dziś nie tylko strażnikami finansów, ale i partnerami w rozwoju biznesu.

Prezydent Andrzej Duda podpisał ważną ustawę. Prosiła go o to ministra z rządu Tuska

Prezydent Andrej Duda podpisał ustawę o jawności cen mieszkań, po wcześniejszym spotkaniu z minister Katarzyną Pełczyńską–Nałęcz. Nowe regulacje nakładają na deweloperów obowiązek prowadzenia stron internetowych, na których podawane mają być ceny mieszkań od początku sprzedaży do jej zakończenia.

REKLAMA