REKLAMA

REKLAMA

Kategorie
Zaloguj się

Zarejestruj się

Proszę podać poprawny adres e-mail Hasło musi zawierać min. 3 znaki i max. 12 znaków
* - pole obowiązkowe
Przypomnij hasło
Witaj
Usuń konto
Aktualizacja danych
  Informacja
Twoje dane będą wykorzystywane do certyfikatów.

Wypłata udziału w majątku spółki cywilnej

Subskrybuj nas na Youtube

REKLAMA

Czy równowartość części majątku spółki cywilnej, wypłacona w związku z wystąpieniem wspólnika, stanowi dla niego przychód do opodatkowania?
Zgodnie z treścią art. 871 kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w razie braku takiego oznaczenia – wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia (nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika).
Ponadto występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
Jeśli chodzi o podatkowe skutki zwrotu oznaczonego w umowie wkładu, to w tej sprawie panuje całkowita jasność, a to ze względu na brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o p.d.o.f. Powołany przepis stanowi mianowicie, że wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej – do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.
Poważne kontrowersje wywołuje natomiast kwestia opodatkowania tej części zwróconego wspólnego majątku, która swoją wartością przewyższa wartość wkładu.
Według wyjątkowo zgodnej opinii aparatu skarbowego, wartość tego majątku stanowi dla występującego wspólnika przychód, choć panują rozbieżności co do oznaczenia źródła przychodu (część urzędów skarbowych przyjmuje – moim zdaniem nieprawidłowo – że źródłem tym jest działalność gospodarcza).
Diametralnie odmienne stanowisko zaprezentował NSA w wyroku z 7 października 2004 r., sygn. FSK 594/04. Treścią wspomnianego orzeczenia kieruje się wielu podatników, traktując je jako „precedens” przełamujący dotychczasowy niekorzystny sposób interpretacji przepisów. Warto zatem przyjrzeć się bliżej wywodom zaprezentowanym w uzasadnieniu tego wyroku i sprawdzić, czy zawarta w nim wykładnia może rzeczywiście spełnić nadzieje podatników na uniknięcie obowiązku zapłaty podatku.
Zdaniem sądu, przyrost majątku spółki dokonuje się sukcesywnie i w taki też sposób podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (oddzielnie u każdego wspólnika).
W związku z powyższym wystąpienie wspólnika ze spółki i wiążący się z tym faktem zwrot przypadającej temu wspólnikowi części wspólnego majątku nie powodują powstania u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu, bowiem dochody uzyskane w czasie trwania spółki podlegały opodatkowaniu w każdym roku podatkowym. Ewentualne zobowiązanie wspólnika do uiszczenia podatku dochodowego od spłaty udziału we wspólnym majątku wspólników oznaczałoby zaś powtórne opodatkowanie tego samego majątku.
Trudno nie zgodzić się z wyrażonym przez sąd przekonaniem, że opodatkowanie wartości przedmiotowego świadczenia jest nadmiernym obciążeniem fiskalnym, jednakże wyprowadzanie z tego faktu wniosku, że zwrot występującemu wspólnikowi części wspólnego majątku jest neutralny podatkowo, nie znajduje, moim zdaniem, oparcia w przepisach ustawy o p.d.o.f.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają, co do zasady, wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dwóch grup dochodów:
– wyraźnie wyłączonych z opodatkowania przez przepisy ustawy o p.d.o.f.,
– od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów ustawy – Ordynacja podatkowa.
Wśród dochodów (przychodów) zwolnionych od podatku dochodowego znajdziemy jedynie wartość wkładu w spółce osobowej zwróconego wspólnikowi (art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o p.d.o.f.), w związku z czym należy przyjąć, iż zamiarem ustawodawcy było objęcie podatkiem dochodowym wszystkich innych przychodów wspólnika, związanych z jego wystąpieniem ze spółki i rozliczeniem się z pozostałymi wspólnikami.
Należy też dodać, że sformułowany przez sąd zarzut podwójnego opodatkowania tego samego majątku, choć trafny, nie jest jednak prawnie doniosły, ponieważ przedmiotem opodatkowania w ustawie o p.d.o.f. nie jest majątek, lecz dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów z danego źródła nad kosztami ich uzyskania, przy czym przychody definiowane są jako wszelkie wpływy albo należności o wartości pieniężnej, ściśle powiązane z danym źródłem przychodu.
Profity osiągane przez wspólników spółki cywilnej w trakcie jej trwania w określonym składzie osobowym opodatkowane są jako dochody z działalności gospodarczej. Warto podkreślić, iż udział w spółce osobowej nie jest samodzielnym źródłem przychodu, a jedynie wpływa na proporcjonalne – do prawa do udziału w zysku – określenie wysokości przychodów, kosztów jego uzyskania, strat i ulg podatkowych (art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o p.d.o.f.).
Otrzymując część wartości wspólnego majątku, występujący wspólnik nie osiąga zaś powtórnie przychodu z działalności gospodarczej (wypłacone kwoty są bowiem elementem rozliczeń między wspólnikami, a nie wynikiem aktywności gospodarczej podatnika), ale przychód z innych źródeł.
Reasumując, moim zdaniem, należy zatem uznać, że wartość części wspólnego majątku, wypłacona w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki cywilnej, podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł, zgodnie z treścią art. 20 ustawy o p.d.o.f. Przychód ten (dochód) podatnik powinien wykazać wraz z innymi przychodami w zeznaniu rocznym składanym do 30 kwietnia następnego roku podatkowego i w tym też terminie odprowadzić należny podatek obliczony według skali. Na spółce cywilnej, jako jednostce odpowiedzialnej za rozliczenie się z byłym wspólnikiem, ciąży zaś obowiązek sporządzenia informacji o wysokości przychodu (na formularzu PIT-8C) oraz przekazania jej, w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (art. 42a ustawy o p.d.o.f.).
Małgorzata Rymarz
Podstawa prawna:
art. 8 ust. 1 i 2, art. 9 ust. 1 i 2, art. 20, art. 21 ust. 1 pkt 50, art. 42a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.),
art. 871 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn.zm.).


Zapisz się na newsletter
Najlepsze artykuły, najpoczytniejsze tematy, zmiany w prawie i porady. Skoncentrowana dawka wiadomości z różnych kategorii: prawo, księgowość, kadry, biznes, nieruchomości, pieniądze, edukacja. Zapisz się na nasz newsletter i bądź zawsze na czasie.
Zaznacz wymagane zgody
loading
Zapisując się na newsletter wyrażasz zgodę na otrzymywanie treści reklam również podmiotów trzecich
Administratorem danych osobowych jest INFOR PL S.A. Dane są przetwarzane w celu wysyłki newslettera. Po więcej informacji kliknij tutaj.
success

Potwierdź zapis

Sprawdź maila, żeby potwierdzić swój zapis na newsletter. Jeśli nie widzisz wiadomości, sprawdź folder SPAM w swojej skrzynce.

failure

Coś poszło nie tak

Źródło: INFOR

Oceń jakość naszego artykułu

Dziękujemy za Twoją ocenę!

Twoja opinia jest dla nas bardzo ważna

Powiedz nam, jak możemy poprawić artykuł.
Zaznacz określenie, które dotyczy przeczytanej treści:

REKLAMA

QR Code

© Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A.

Infor.pl
Zapisz się na newsletter
Zobacz przykładowy newsletter
Zapisz się
Wpisz poprawny e-mail
Świadczenie wspierające od 60 pkt w decyzji WZON? OzN mają sporo propozycji zmian

Osoby z niepełnosprawnościami proponują kilka ważnych nowości w zasadach przyznawania świadczenia wspierającego. Wśród postulatów znalazła się m.in. obniżka liczby punktów uprawniających do uzyskania pomocy.

Więcej inwestycji bez pozwolenia na budowę i inne zmiany w prawie budowlanym w 2025 r. [projekt deregulacyjny]

W dniu 10 czerwca 2025 r. Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie ustawy - Prawo budowlane oraz niektórych innych ustaw (tzw. projekt deregulacyjny). Nowelizacja ma na celu dalsze uproszczenie i przyspieszenie procesu inwestycyjno-budowlanego i zmniejszenie obciążeń administracyjnych. Wydłuży się m.in. lista inwestycji budowlanych, na które nie trzeba będzie uzyskiwać pozwolenia na budowę.

Likwidacja godzin dostępności nauczyciela w szkole. Nowelizacja Karty Nauczyciela

W dniu 10 czerwca 2025 r. w Wykazie prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów, opublikowano projekt ustawy o zmianie ustawy - Karta Nauczyciela (UDER54). Celem tej nowelizacji jest uchylenie przepisów dotyczących tzw. godzin dostępności nauczyciela w szkole. Rada Ministrów ma przyjąć ten projekt w lipcu 2025 r. Zmiany wejdą w życie najprawdopodobniej od nowego roku szkolnego 2025/2026.

W Sejmie: Wysokie opłaty za świadczenie wspierające. Płacą osoby niepełnosprawne. Co z tym zrobi rząd? {stopień znaczny}

24 804 zł to opłata zapłacona przez osobę niepełnosprawną kancelarii pośredniczącej w uzyskaniu świadczenia wspierającego. System przyznawania tego świadczenia jest w ocenie osób niepełnosprawnych (w mojej także) tak patologiczny, że w naturalny sposób pojawiły się firmy pomagające osobom niepełnosprawnym w uzyskaniu świadczenia wspierającego. Osoby niepełnosprawne nie radzą sobie same. Dodatkowo są krzywdzone na poziomie WZON. No bo jak inaczej ocenić sytuację, gdy osoba niewidoma otrzymuje w WZOB 61 punktów, osoba sparaliżowana od pasa w dół (20 lat na wózku) 43 punkty. To są jawne pokrzywdzenia tych osób niepełnosprawnych przez WZON. Więc pokrzywdzeni zwracają się o pomoc do prawników. A ci wystawiają wysokie rachunki.

REKLAMA

Rodzice nie będą musieli przedstawiać zaświadczeń o niekaralności aby uczestniczyć w wycieczkach, czy innych zajęciach szkolnych. Zmiany w "ustawie Kamilka" w 2025 r.

W dniu 10 czerwca 2025 r. Rada Ministrów przyjęła przygotowany przez Ministerstwo Sprawiedliwości projekt ustawy o zmianie ustawy o przeciwdziałaniu zagrożeniom przestępczością na tle seksualnym i ochronie małoletnich, ustawy o Krajowym Rejestrze Karnym oraz ustawy – Prawo oświatowe. Projekt nowelizuje m. in przepisy wprowadzone w lutym 2024 r. tzw. ustawą Kamilka.

Nowe ułatwienia dla przedsiębiorców: dane z wykazu VAT dostępne na biznes.gov.pl od 1 października 2025 r.

Jest projekt ustawy, który zakłada wprowadzenie nowych regulacji umożliwiających przedsiębiorcom łatwiejszy dostęp do wykazu podatników VAT za pośrednictwem portalu biznes.gov.pl. Zmiany mają uprościć weryfikację kontrahentów, zwiększyć bezpieczeństwo obrotu gospodarczego i ograniczyć formalności papierowe.

Co się stało w Austrii? Ogłoszono 3 dniową żałobę

Co się stało w Austrii? Ogłoszono 3 dniową żałobę. Doszło do tragicznego wydarzenia! Co gorsza takich zdarzeń jest coraz więcej w Europie, nie tylko w Stanach Zjednoczonych Ameryki.

Masz radio w samochodzie? Możesz spodziewać się kontroli

Właściciele samochodów – zarówno osoby prywatne, jak i przedsiębiorcy – powinni pamiętać o opłatach za używanie odbiorników radiofonicznych. Chodzi o konieczność opłacania abonamentu RTV za radioodbiornik zamontowany w pojeździe. Jaka jest opłata abonamentowa w 2025 r.? Kto jest zwolniony?

REKLAMA

Kredyty w złotówkach pod lupą TSUE. Dr P. Szcześniak: WIBOR jest zgodny z polską ustawą o kredycie hipotecznym i unijnym rozporządzeniem BMR

WIBOR jest zgodny zarówno z polską ustawą o kredycie hipotecznym, jak i z unijnym rozporządzeniem BMR. Podlega w związku z tym szczególnym wymogom informacyjnym i zaostrzonej kontroli jego wyznaczania. Wykluczone więc wydaje się, aby postanowienia odwołujące się do WIBOR zostały przez Trybunał Sprawiedliwości lub sąd krajowy kwalifikowane jako niedozwolone postanowienia umowne w rozumieniu tzw. abuzywności – pisze dr hab. Paweł Szczęśniak z Katedry Prawa Finansowego Uniwersytetu Marii Curie-Skłodowskiej.

Wakacyjny top 5: Nawet 8000 zł na rękę. Sprawdź, gdzie zarobisz najwięcej

Szukasz dobrze płatnej pracy na lato? W sezonie 2025 możesz zarobić nawet 8000 zł na rękę! Sprawdź, które zawody sezonowe oferują najwyższe stawki godzinowe i gdzie warto szukać ofert, by maksymalnie wykorzystać wakacyjny czas.

REKLAMA