Trwa spór o premie

Poseł Mieczysław Czerniawski wystąpił z zapytaniem do MF, aby wyjaśnić, jak obciążone są VAT wypłaty premii za wcześniejszą zapłatę dostawcom towarów przez podmioty gospodarcze, jako przeciwieństwo do odsetek za opóźnioną zapłatę, które są zwolnione z tego podatku.

W odpowiedzi resort finansów w piśmie z 16 sierpnia 2004 r. (nr PP3-0602-774/2004/AP/9065 BM6) wyjaśnił, że przedsiębiorcy podejmują różnorodne działania zmierzające do intensyfikacji sprzedaży towarów, co powoduje, że skutki podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług dotyczące wypłacanych kontrahentom premii pieniężnych powinny być ustalane w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z premiowaniem zakupów. Skutki podatkowe w zakresie udzielania premii pieniężnych uzależnione będą zatem od ustalenia, za co premie pieniężne zostały wypłacone, czy dotyczą konkretnych dostaw, czy odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

Z wyjaśnień ministerstwa wynika również, iż niektóre przedsięwzięcia promocyjne organizowane przez podatników w postaci np. obniżki procentowej od wartości (ceny) zakupionych towarów w miejsce dotychczasowych bonifikat, pod względem ekonomicznym, spełniają identyczną funkcję oraz mają analogiczne cechy, jak stosowany powszechnie w obrocie gospodarczym (handlowym) rabat (bonifikata, opust) od ustalonych cen towarów, stosowany głównie na rzecz nabywców płacących gotówką, kupujących dużą ilość towarów, jednorazowo lub w określonym czasie. Zatem w przypadku gdy wypłacaną kontrahentowi premię pieniężną można przyporządkować konkretnej transakcji (jest o­na związana z określonym zachowaniem kontrahenta) premia ta stanowi formę rabatu obniżającego kwotę należną (cenę) z tytułu sprzedaży towarów.

Również przy wypłacie premii pieniężnej za wcześniejsze uregulowanie należności z tytułu sprzedaży, mamy zdaniem ministerstwa do czynienia z obniżeniem ceny towaru. Procentowe zmniejszenie należności za wykonane świadczenie, w sytuacji gdy zapłata należności przez odbiorcę świadczenia ma miejsce przed terminem płatności, stanowi bowiem skonto. Jak podkreślono w odpowiedzi, w przypadku gdy wypłacone premie pieniężne stanowić będą formę obniżenia ceny (rabat), wówczas zastosowanie będą miały przepisy art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535) oraz przepis par. 19 ust. 1 i 2 rozporządzenia ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których mają zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 971).

Jeśli chodzi o przypadki, gdy premia pieniężna będąca świadczeniem niepowiązanym z konkretną transakcją, będzie przyznawana kontrahentom za spełnienie określonych warunków (zachowań), to resort finansów podkreślił, że może być o­na na gruncie przepisów dotyczących VAT uznana za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Również w tym przypadku MF pozostawiło pewną furtkę interpretacyjną, a mianowicie podkreśliło, że należy pamiętać, iż umowy zawierane przez kontrahentów mają bardzo różnorodny charakter i co do zasady wymagają indywidualnej oceny.

„GP” również występowała z prośbą o wyjaśnienie w tej sprawie do ministerstwa. Odpowiedź na zadane przez nas pytanie została opublikowana w „GP” nr 209 z 25 października br.