Pożyczki z ZFŚS mają wpływ na VAT-7

Przedmiotem działania zakładowego funduszu świadczeń socjalnych jest udzielanie zwrotnej lub bezzwrotnej pomocy pracownikom i ich rodzinom, emerytom, rencistom oraz byłym pracownikom. Bardzo często w ramach funduszu udzielane są pracownikom pożyczki zwrotne na cele mieszkaniowe. Udzielając pożyczki, zakład pracy pobiera odsetki. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 z późn. zm.) wpływy z oprocentowania pożyczek udzielonych na cele mieszkaniowe zwiększają środki funduszu.

Zakład pracy pobierający odsetki od udzielonych pożyczek staje się podmiotem świadczącym usługi pośrednictwa finansowego, stanowiące odpłatne świadczenie usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenia na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. W przypadku gdy zakład pracy zawiera z pracownikiem umowę pożyczki, która podlega oprocentowaniu, obrotem – stosownie do zapisów art. 29 ust. 1 ustawy, jest kwota należna z tytułu sprzedaży usług finansowych pomniejszona o kwotę należnego podatku, tj. kwota należnych pożyczkodawcy odsetek. Wartość odsetek od pożyczek udzielonych pracownikom z funduszu jest kwotą należną, stanowi zatem obrót – zgodnie z powołanym wyżej przepisem. W związku z tym podatnik powinien dokumentować tę czynność fakturą VAT wystawioną na zasadach ogólnych, z zastrzeżeniem art. 106 ust. 4 ustawy, oraz wykazywać w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT-7.

SŁOWNICZEK

Usługi pośrednictwa finansowego podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednak, jeżeli zakład pracy wskaże dla świadczonych przez siebie usług symbol PKWiU sekcja J ex 65-67, obrót z tytułu tego świadczenia jest zwolniony z podatku VAT. Usługi finansowe wymienione w załączniku nr 4 do ustawy są zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zatem obrót z tego tytułu powinien zostać włączony do wartości sprzedaży zwolnionej. Pamiętać należy, iż wartość odsetek od pożyczek należy także uwzględnić dla potrzeb ustalenia proporcji zgodnie z art. 90 ustawy. Wartość odsetek od pożyczek udzielonych pracownikom firmy stanowi kwotę należną, związaną z usługą finansową, podlegającą zwolnieniu od podatku – stanowi tym samym obrót z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Odsetki od pożyczek udzielonych z funduszu, będące kwotą należną z tytułu udzielonych pożyczek, stanowiącą obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy, należy wykazać w deklaracji VAT-7(K) w części C – Rozliczenie transakcji podlegających opodatkowaniu oraz podatku należnego w poz. 20 jako dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ustawy. Mówi o tym pkt 2 objaśnień do części C deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiący załącznik nr 3 do rozporządzenia ministra finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 89, poz. 852 z późn. zm.).

Anna Szafarczyk-Kasicka

Autorka jest właścicielką Kancelarii Finansowo- -Księgowo-Podatkowej