Jak rozliczyć ulgę internetową za 2008 r.

Wszystkie zarobione w roku podatkowym pieniądze podatnicy muszą wykazać przed fiskusem. Rozliczając się z dochodów rocznych, można po spełnieniu pewnych warunków skorzystać z ulg podatkowych. Jedną z takich ulg jest ulga internetowa. Polega ona na odliczeniu od dochodu poniesionych w roku podatkowym wydatków z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej kwoty 760 zł.

Warto podkreślić, że w prawie podatkowym wszelkie ulgi, zwolnienia czy wyjątki od przyjętych reguł stanowią wyłom w ogólnej zasadzie powszechności opodatkowania, stąd powinny być stosowane i rozumiane literalnie. Niedopuszczalna jest w omawianym zakresie wykładnia rozszerzająca.

W związku z tym, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby skorzystać z odliczenia od dochodu wydatków ponoszonych z tytułu użytkowania sieci internet, trzeba spełnić następujące warunki:

1) podatnik musi ponieść wydatek z tytułu użytkowania sieci internet,

2) użytkowanie internetu musi odbywać się w lokalu będącym miejscem zamieszkania podatnika,

3) poniesiony wydatek musi być udokumentowany wystawioną fakturą VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

4) wydatki podlegające odliczeniu nie mogą przekroczyć rocznie 760 zł.

PRZYKŁAD: ZAKRES PODMIOTOWY ULGI

Czy w przypadku wspólnego zamieszkiwania w domu ojca z synem i wspólnego korzystania z internetu po dopisaniu syna do faktury za usługi sieci internet obaj mają prawo do odliczenia od dochodu wydatków ponoszonych na sieć?

Podatnik ma prawo odliczyć od dochodu wydatki z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. Odliczenie to stosuje się, jeżeli wysokość wydatków została udokumentowana fakturą w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Ulga dotyczy podatnika, a nie lokalu. Jeżeli zatem w lokalu mieszka kilka osób i każda z nich spełni łącznie wymienione warunki, może skorzystać z ulgi do wysokości określonego limitu.

W analizowanym przypadku podatnik i syn podatnika będą mogli skorzystać z ulgi (na każdą osobę przysługuje oddzielny limit w wysokości 760 zł), jednak tylko do wysokości kwot rzeczywiście poniesionych w danym roku podatkowym przez każdego z nich, a wskazanych na fakturach VAT. Skoro ulga dotyczy wydatków poniesionych, to konsekwencją tego faktu jest konieczność posiadania oprócz faktury również dowodu zapłaty potwierdzającego uregulowanie faktury.

Spełnienie łącznie wszystkich wymienionych warunków umożliwia skorzystanie z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Potrzebna faktura

Warunkiem, bez którego spełnienia skorzystanie z ulgi internetowej nie będzie możliwe, jest posiadanie faktury dokumentującej poniesienie opłat za sieć. Podatnik, który będzie chciał odliczyć w rocznym PIT wydatki na internet, powinien posiadać fakturę VAT wystawioną na swoje imię i nazwisko. Co więcej, jeśli małżonkowie ponoszą wydatki w roku podatkowym na opłacenie internetu, oboje mają prawo skorzystać ze zwolnienia, pod warunkiem że faktura za sieć będzie wystawiona na te dwie osoby.

W sytuacji gdy użytkownikiem internetu są małżonkowie i obydwoje ponoszą wydatki z tego tytułu, aby obydwoje (do wysokości 760 zł każdy) mogli skorzystać z odliczenia, na fakturze muszą widnieć zarówno dane osobowe męża, jak i żony. W przeciwnym wypadku z odliczenia skorzysta tylko ten małżonek, którego imię i nazwisko jest wpisane na fakturze.

Warto jednak zauważyć, że pojawiły się już orzeczenia, które przyznają prawo do ulgi także wtedy gdy małżonkowie dysponują fakturą wystawioną na jednego z nich, gdy między nimi istnieje wspólność majątkowa (np. wyrok WSA w Łodzi z 18 sierpinia 2008 r., sygn. akt I SA/Łd 127/08 niepublikowany).

PRZYKŁAD: ULGA DLA MAŁŻONKÓW

Jak skorzystać z ulgi internetowej, w sytuacji gdy użytkownikami sieci są małżonkowie, a faktura za usługę została wystawiona na imię i nazwisko jednego z nich?

Ustawodawca, ustanawiając ulgę podatkową w postaci odliczenia od dochodu podlegającego opodatkowaniu wydatków poniesionych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym jego miejscem zamieszkania, w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł, obwarował prawo korzystania z tej ulgi wymogiem posiadania (bezwzględnie) przez podatnika dokumentów stwierdzających poniesienie przedmiotowych wydatków. W przepisach ustawy o PIT nie ma innej możliwości udokumentowania poniesienia tych wydatków. Zatem tylko konkretny, określony dokument może być dowodem w tym zakresie.

Zatem w sytuacji gdy użytkownikami internetu są małżonkowie i obydwoje ponoszą wydatki z tego tytułu, aby każde z nich mogło (do wysokości 760 zł każdy) skorzystać z odliczenia, na fakturze (fakturach) muszą widnieć zarówno dane osobowe męża, jak i żony. W przeciwnym wypadku z odliczenia może skorzystać tylko ten małżonek, którego imię i nazwisko jest wpisane na fakturze.

Zdaniem przedstawicieli fiskusa brak faktury, w każdym przypadku, pozbawia podatnika prawa do odliczenia w ramach ulgi internetowej.

Ta zasada ma również zastosowanie do pozostałych domowników. Stąd jeżeli z ulgi internetowej chciałaby np. skorzystać córka małżeństwa, to również musi posiadać fakturę dokumentującą poniesiony przez nią wydatek z tytułu korzystania z internetu. Jej brak, w każdym przypadku, będzie pozbawiał podatnika prawa do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych w roku podatkowym na internet.

Abonament wyklucza ulgę

Posiadanie faktury za internet nie oznacza, że jej adresat automatycznie będzie mógł skorzystać z ulgi internetowej. W sytuacji bowiem, gdy podatnik opłaca abonament za kilka usług, np. telefon, telewizję i internet, i na fakturze nie jest wyszczególniona opłata za sieć, podatnik nie będzie mógł skorzystać z ulgi internetowej.

Wysokość wydatków na internet ustala się na podstawie faktury VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Aby skorzystać z ulgi internetowej, podatnik musi udokumentować fakturą wysokość wydatków poniesionych z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym jego miejscem zamieszkania. Na fakturze muszą znaleźć się informacje o wysokości wydatków na internet, gdyż tylko one podlegają odliczeniu od dochodu.

Zgodnie z ustawą o PIT od dochodu można odliczyć jedynie określoną kwotę (nieprzekraczającą 760 zł w ujęciu rocznym) wydatków z tytułu użytkowania sieci internet. Skoro podatnik nie jest w stanie ustalić ani tym bardziej udokumentować wysokości tych wydatków, gdyż wystawiana przez dostawcę usług faktura nie pozwala na ustalenie tej wartości, to nie może odliczyć kwoty tych wydatków od dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Oznacza to, że podatnik, aby skorzystać z ulgi internetowej, musi posiadać fakturę, na podstawie której można by ustalić wysokość wydatków na użytkowanie sieci internet.

Internet w zeznaniu

Odliczenia z tytułu ulgi internetowej dokonuje się od dochodu. Można to zrobić:

1) od dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej, przy czym może to nastąpić:

• w trakcie roku podatkowego w przypadku podatników uzyskujących dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, najmu lub umów o podobnym charakterze - podatnicy ci powinni następnie wykazać dokonane odliczenia w zeznaniu podatkowym PIT-36,

• po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu podatkowym PIT-36 lub PIT-37, do których należy dołączyć informację o odliczeniach PIT/O;

2) od przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy czym może to nastąpić zarówno w trakcie roku podatkowego, jak i w składanym po jego zakończeniu zeznaniu podatkowym PIT-28, do którego również należy dołączyć informację o odliczeniach PIT/O.

PRZYKŁAD: INTERNET Z KOMÓRKI

Podatniczka posiada dostęp do internetu tylko przez telefon komórkowy. Czy istnieje możliwość odliczenia od dochodu wydatków poniesionych z tytułu korzystania z internetu za pomocą telefonu komórkowego?

W przepisach ustawy o PIT nie zastrzeżono szczególnej formy dla łącza czy też urządzenia, za pośrednictwem którego ma odbywać się korzystanie z sieci internet. W większości przypadków dostęp do internetu odbywa się poprzez łącze stacjonarne (stałe łącze internetowe lub gniazdo telefonii stacjonarnej), jednak coraz powszechniejsze staje się również korzystanie z sieci za pomocą telefonu komórkowego. Taki sposób korzystania z internetu nie stanowi przeszkody w korzystaniu z ulgi, jeżeli tylko użytkowanie sieci odbywa się w miejscu zamieszkania podatnika. Aby z ulgi skorzystać, wydatki w związku z użytkowaniem sieci w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika muszą być potwierdzone fakturą VAT. Jeżeli użytkowanie sieci odbywa się w miejscu zamieszkania, to zostały spełnione warunki do skorzystania z ulgi internetowej.

Co istotne, odliczenia w ramach ulgi internetowej można dokonać, gdy wydatki za użytkowanie sieci internet nie zostały zaliczone przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o podatku dochodowym lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub od dochodu na podstawie ustawy o podatku tonażowym.

Ponadto można odliczyć wydatki za użytkowanie sieci internet na podstawie ustawy o ryczałcie, jeżeli nie zostały one odliczone od dochodu lub zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o podatku dochodowym.

760 zł wynosi limit odliczenia, jakie można uwzględnić w ramach ulgi internetowej w rocznym zeznaniu PIT

Ważne!

Podatnik w ramach ulgi internetowej ma prawo uwzględnić w zeznaniu rocznym jedynie opłaty za używanie internetu. Wydatki, np. na kupno modemu lub konserwację sieci, nie podlegają odliczeniu od dochodu

SŁOWNIK

Odliczenie od dochodu - zmniejszenie podstawy opodatkowania o wskazane przez ustawodawcę ulgi (zazwyczaj określone kwotowo).

Miejsce zamieszkania - za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zgodnie z kodeksem cywilnym można mieć jedno miejsce zamieszkania.

Ewa Matyszewska

ewa.matyszewska@infor.pl

Podstawa prawna

• Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).