Zmiany w podatkach zryczałtowanych

Grzegorz Ziółkowski

Zmiany w podatkach zryczałtowanych

Od kiedy obowiązuje nowy limit dla ryczałtowców? Jak rozliczyć różnice kursowe na ryczałcie?

Ministerstwo Finansów zakładało całkowitą likwidację takich form opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, jak karta podatkowa oraz ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a skończyło się jednak na istotnej, ale tylko nowelizacji ustawy.

Obniżono przede wszystkim limit przychodów za zeszły rok, jaki uprawnia do opodatkowania ryczałtem w danym roku. Do tej pory było to 250 000 euro, po zmianach jest to 150 000 euro. Ustalono również, że w przypadku przekroczenia tego limitu w danym roku podatnicy tracą od następnego miesiąca prawo do opodatkowania ryczałtem. Od tego następnego miesiąca podatnicy zakładają właściwe księgi i opłacają podatek według skali podatkowej. Przepisy dotyczące nowego limitu 150 000 euro wchodzą w życie od 1 stycznia 2008 r. i będą miały zastosowanie dopiero od tego roku.

PRZYKŁAD

W przypadku wspólników spółek limit ustala się na podstawie sumy przychodów wspólników spółki.

Ryczałtowcy będą też do osiąganych przychodów stosować nowe zasady dotyczące różnic kursowych, które wprowadza nowelizacja do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według nowych rozwiązań dodatnie różnice kursowe zwiększają przychody podatników opodatkowanych ryczałtem, natomiast ujemne różnice kursowe zmniejszają przychód w roku podatkowym (u ryczałtowców nie ma kosztów, więc ujemne różnice wpływają na zmniejszenie przychodu). Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Ważne jest wyłączenie z opodatkowania ryczałtem podatników uzyskujących przychody z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Od 1 stycznia 2007 r. stracą więc prawo do ryczałtu przedsiębiorcy prowadzący sklepy z częściami samochodowymi.

PRZYKŁAD

Rozszerza się również katalog zwolnień, które można stosować do przychodów opodatkowanych ryczałtem. Chodzi tu o zwolnienie dla dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Ryczałtowcy będą mogli również korzystać ze zwolnienia przy otrzymywaniu świadczeń nieodpłatnych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Wcześniej świadczenia te były wyłączone z ich przychodów, zmiana więc ma charakter porządkowy.

Od przychodu ewidencjonowanego nie będzie można odliczać mieszkaniowej ulgi odsetkowej, z zachowaniem praw nabytych dla podatników, którzy kredyt mieszkaniowy otrzymali w okresie od 1 stycznia 2002 r. do 31 grudnia 2006 r. Dalsze zmiany w zakresie ulg dla ryczałtowców to:

1) uchylenie ulgi dotyczącej zatrudnienia pomocy domowej (przepisy przejściowe zapewniają korzystanie z niej przy umowach aktywizacyjnych zawartych do 31 grudnia 2006 r.),

2) zmodyfikowanie ulgi dotyczącej wpłaty na rzecz organizacji pożytku publicznego (przepisy przejściowe zapewniają jej wykorzystanie na zasadach dotychczasowych w zeznaniu za 2006 r.). W rozliczeniu za 2007 r. to naczelnik urzędu skarbowego przekaże wpłatę na konto organizacji pożytku publicznego, którą wskaże podatnik w zeznaniu (podatnik będzie mógł wskazać tylko jedną organizację),

3) zmiany w zakresie odliczania od przychodu darowizn.

Zmiany dotyczące sprzedaży mieszkań i domów, które wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wpłynęły również na opodatkowanie pewnych przychodów ryczałtem. Chodzi tu o przychody ze sprzedaży środków trwałych. Do tej pory przepisy ustawy o podatku zryczałtowanym odwoływały się w tym zakresie do art. 28 u.p.d.o.f. Ten przepis został jednak uchylony. Wobec tego wprowadzono bezpośrednio stawkę 10-proc. podatku dla opodatkowania przychodów ze sprzedaży środków trwałych (zmiana porządkowa). Natomiast sprzedaż budynków i lokali mieszkalnych czy też praw spółdzielczych związanych z nimi opodatkowana będzie podatkiem wynoszącym 19 proc. od uzyskanych dochodów. Zastosowanie będzie miał tu nowy przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe przepisy nie znajdą zastosowania do nieruchomości i praw mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej przed 1 stycznia 2007 r. Do tych składników zastosowanie znajdą przepisy dotychczasowe (10-proc. podatek od przychodów).

PRZYKŁAD

Zmiany w karcie podatkowej są minimalne. Dodano między innymi warunek, że nie podlegają opodatkowaniu tą formą podatnicy prowadzący działalność gospodarczą poza terytorium Polski.

Omówione zmiany weszły w życie 1 stycznia 2007 r., z wyjątkiem tych dotyczących limitu uprawniającego do opodatkowania ryczałtem.