VAT dotyczący usług związanych z odpadami

Spółka Akcyjna ODZYSK w grudniu 2004 r.:

a) zawarła umowę z podmiotem ALFA na świadczenie usług w zakresie wywozu odpadów. W umowie zapisano, że termin płatności przypada w ciągu 60 dni od daty wykonania usługi. Usługa na rzecz podmiotu ALFA została wykonana 15 grudnia 2004 r. W tym samym dniu wystawiono fakturę VAT dokumentującą sprzedaż (wykonanie usługi). Termin płatności określono w fakturze do 15 lutego 2005 r.;

b) zawarła umowę z podmiotem BETA na świadczenie usług w zakresie odzyskiwania materiałów z odpadów (recykling). W umowie tej zapisano, że termin płatności przypada w ciągu 30 dni od daty wykonania usługi. Usługa została wykonana 17 grudnia 2004 r. W tym samym dniu wystawiono fakturę VAT dokumentującą sprzedaż (wykonanie usługi). Termin płatności określono w fakturze do 17 stycznia 2005 r.;

c) wykonała usługę wywozu odpadów z zakładu należącego do podmiotu DELTA. W tym przypadku nie zawarto odpowiedniej umowy. Usługa została wykonana 21 grudnia 2004 r. W tym samym dniu wystawiono fakturę VAT dokumentującą sprzedaż (wykonanie usługi). Termin płatności określono w fakturze do 31 grudnia 2004 r.

Ustalenie stawki podatku oraz rozpoznanie daty powstania obowiązku podatkowego dla Spółki Akcyjnej ODZYSK i daty rozliczenia podatku naliczonego dla kontrahentów tej spółki będzie przedstawiało się w następujący sposób:

a) stawka VAT dla wykonanej usługi wynosi 7 proc., zgodnie z zapisem w załączniku do ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy VAT jest przesunięty z momentu wykonania usługi na moment płatności za świadczoną usługę. Powstanie o­n zatem w lutym 2005 r. Dla podmiotu ALFA podatek naliczony z tej faktury wystąpi również w lutym 2005 r.;

b) stawka VAT dla wykonanej usługi wynosi 22 proc. W tym przypadku obowiązek podatkowy powstał w grudniu 2004 r., tj. na ogólnych zasadach. Dla podmiotu BETA podatek naliczony z tej faktury VAT wystąpi również w grudniu 2004 r. Podatek naliczony z tej faktury może być także rozliczony za styczeń 2005 r.;

c) stawka VAT dla wykonanej usługi wynosi 7 proc., zgodnie z zapisem w załączniku do ustawy o VAT. W tym przypadku obowiązek podatkowy powstał w grudniu 2004 r., tj. na ogólnych zasadach, gdyż strony transakcji nie zawarły umowy właściwej dla rozliczenia z tytułu wykonanej usługi. Dla podmiotu DELTA podatek naliczony z tej faktury wystąpi również w grudniu 2004 r. Podatek naliczony z tej faktury może być także rozliczony za styczeń 2005 r.

Spółka z o.o. prowadzi działalność remontowo-budowlaną. Podatnik ten posiada decyzję zatwierdzającą program gospodarki odpadami niebezpiecznymi. W styczniu 2005 r. spółka wykonała usługi demontażu elementów z eternitu w budynkach mieszkalnych oraz budynkach przemysłowych. W niniejszym przypadku zastosowanie właściwej stawki VAT będzie uzależnione od ostatecznego efektu wykonywanej usługi. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi PKWiU usługi są to czynności będące końcowym efektem działalności o charakterze usługowym. Podstawowym kryterium klasyfikowania usług jest rodzaj wykonywanych czynności oraz końcowy efekt tych działań. Z tego też względu, w sytuacji gdy celem dokonanego demontażu będzie wykonanie innej usługi, możliwe stanie się zastosowanie obniżonej – 7-proc. stawki VAT. Rozwiązanie takie wystąpi wówczas, gdy spółka z o.o. dokona demontażu elementów z eternitu, a następnie eternit ten wywiezie i będzie składowała lub utylizowała. W takim przypadku wykonana przez spółkę z o.o. usługa demontażu będzie stanowić tylko element składowy końcowej usługi, gdyż dokonanie wywozu i składowanie eternitu nie byłoby możliwe bez przeprowadzenia wcześniejszego demontażu. Jeżeli jednak spółka z o.o. dokona wyłącznie demontażu elementów z eternitu, to w przypadku prac w budynkach przemysłowych właściwa będzie wyłącznie stawka podstawowa w wysokości 22 proc. Z kolei w przypadku prac w budynkach mieszkalnych możliwość zastosowania stawki 7 proc. wystąpi wówczas, gdy demontaż elementów z eternitu będzie związany z remontem obiektu budownictwa mieszkaniowego. W innym przypadku wykonanie usługi demontażu elementów z eternitu będzie także objęte stawką VAT 22 proc.