Kupujesz klimatyzację z funkcją grzania? Skarbówka zmieniła zdanie – ulgi termomodernizacyjnej nie będzie

• Co konkretnie zmienił szef KAS
• Skąd ta zmiana
• Ryzyko korekty – co z osobami, które już odliczyły
• Co nadal można odliczyć
• Jak odróżnić pompę ciepła od klimatyzatora
• Co z fotowoltaiką do klimatyzacji
• Podsumowanie dla podatnika i księgowego
• Podstawa prawna
• Powołane interpretacje i objaśnienia

Co konkretnie zmienił szef KAS

13 maja 2026 r. szef KAS wydał interpretację zmieniającą o sygnaturze DOP3.8222.19.2026.EILK. Uchylił w niej z urzędu pozytywną dla podatnika interpretację indywidualną z 7 kwietnia 2022 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.218.2022.2.AC).

Sprawa dotyczyła współwłaściciela domu jednorodzinnego, który w październiku 2021 r. zainstalował klimatyzację z wbudowaną pompą ciepła o łącznej mocy grzewczej 16,6 kW. Wnioskodawca twierdził, że urządzenie spełnia funkcję pompy ciepła, a więc wydatek w kwocie 23 760 zł powinien zostać odliczony od dochodu w zeznaniu za 2021 r. Dyrektor KIS początkowo zgodził się z tym stanowiskiem.

Po niemal czterech latach szef KAS uznał jednak interpretację za nieprawidłową. Argument jest prosty: katalog wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną ma charakter zamknięty. Klimatyzator – nawet wyposażony w pompę ciepła i wykorzystywany do ogrzewania – nie został w nim wymieniony. Sam fakt poprawy efektywności energetycznej budynku nie wystarczy do odliczenia.

To nie jest pojedynczy przypadek. Podobne interpretacje zmieniające szef KAS wydał już we wrześniu 2025 r. oraz w lutym 2026 r. Linia fiskusa jest więc spójna i coraz bardziej jednoznaczna.

Skąd ta zmiana

Bezpośrednim punktem odniesienia są objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” (sygn. DD3.8203.1.2025). Ministerstwo Finansów wskazało w nich, że odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki wymienione w rozporządzeniu. Wydatki spoza listy nie dają prawa do ulgi, nawet jeżeli realnie poprawiają efektywność energetyczną budynku.

W praktyce oznacza to, że klimatyzator z funkcją grzania – nawet zasilany energią z fotowoltaiki i technicznie działający jak pompa ciepła typu powietrze–powietrze – nie jest traktowany przez fiskusa jak pompa ciepła objęta ulgą.

Od 2025 r. katalog został dodatkowo doprecyzowany. Fiskus przyjmuje wąskie rozumienie pompy ciepła: jako elementu instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej. W praktyce chodzi przede wszystkim o urządzenia współpracujące z instalacją CO lub CWU, a nie typowe klimatyzatory split i multisplit.

Ryzyko korekty – co z osobami, które już odliczyły

Podatnicy, którzy w latach 2021–2024 odliczyli zakup klimatyzatora z funkcją grzania, powinni ocenić ryzyko zakwestionowania rozliczenia. Zobowiązanie podatkowe w PIT przedawnia się po pięciu latach, licząc od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku. W 2026 r. fiskus może więc nadal weryfikować rozliczenia za 2020 r. i lata późniejsze.

Kluczowe jest rozróżnienie dwóch sytuacji. Po pierwsze, podatnicy, którzy uzyskali własną interpretację indywidualną potwierdzającą prawo do odliczenia, korzystają z ochrony wynikającej z tej interpretacji. Jeżeli szef KAS zmienia ją z urzędu, ochrona co do zasady obejmuje okres do doręczenia interpretacji zmieniającej. Po drugie, podatnicy, którzy odliczyli klimatyzator bez własnej interpretacji, kierując się jedynie podobnymi rozstrzygnięciami opublikowanymi w Internecie, nie mają takiej ochrony. To ta grupa jest najbardziej narażona na korektę zeznania, dopłatę podatku i odsetki.

Co nadal można odliczyć

Od 1 stycznia 2025 r. katalog wydatków objętych ulgą termomodernizacyjną został zmieniony. Z listy zniknęły m.in. kotły gazowe i olejowe kondensacyjne, zbiorniki na gaz i olej oraz przyłącza gazowe. Pojawiły się natomiast nowe pozycje: magazyny energii, magazyny ciepła, systemy zarządzania energią oraz mikroinstalacje wiatrowe. Nadal można odliczać m.in. pompy ciepła wraz z niezbędną infrastrukturą, instalacje fotowoltaiczne, kolektory słoneczne, materiały do docieplenia budynku, stolarkę okienną i drzwiową, bramy garażowe, audyt energetyczny, dokumentację projektową oraz montaż kwalifikowanych urządzeń.

Limit odliczenia pozostaje bez zmian: 53 tys. zł na podatnika, czyli do 106 tys. zł dla małżonków. Z ulgi mogą korzystać podatnicy rozliczający się według skali podatkowej, podatkiem liniowym oraz ryczałtem, jeżeli są właścicielami lub współwłaścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Jak odróżnić pompę ciepła od klimatyzatora

W praktyce różnica między klimatyzatorem z funkcją grzania a pompą ciepła jest dziś dla podatnika przede wszystkim regulacyjna. Dla fiskusa znaczenie ma to, jak urządzenie zostało opisane, zakwalifikowane i włączone w system grzewczy budynku. Bezpieczniejsza podatkowo jest sytuacja, w której faktura i dokumentacja techniczna wskazują jednoznacznie na pompę ciepła, np. typu powietrze–woda, współpracującą z instalacją centralnego ogrzewania lub przygotowania ciepłej wody użytkowej. Opis „klimatyzator z funkcją grzania” może być sygnałem ostrzegawczym dla urzędnika.

Warto zachować dokumentację techniczną, protokół uruchomienia, schemat instalacji oraz dowody potwierdzające, że urządzenie jest elementem systemu CO lub CWU. W sytuacjach granicznych najbezpieczniejszym rozwiązaniem pozostaje wystąpienie o własną interpretację indywidualną.

Co z fotowoltaiką do klimatyzacji

Sama fotowoltaika nadal pozostaje na liście wydatków objętych ulgą. Podatnik może więc odliczyć panele fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania, nawet jeżeli w tym samym budynku znajduje się klimatyzator z funkcją grzania.

Nie oznacza to jednak prawa do odliczenia samego klimatyzatora. W praktyce układ: fotowoltaika plus klasyczna pompa ciepła powietrze–woda może być korzystny podatkowo, natomiast fotowoltaika plus klimatyzator inwerterowy daje prawo do odliczenia tylko tej pierwszej części inwestycji.

Podsumowanie dla podatnika i księgowego

Interpretacja zmieniająca z 13 maja 2026 r. nie wprowadza nowej zasady, ale potwierdza kierunek, który szef KAS prezentuje od jesieni 2025 r. Klimatyzator z funkcją grzania – także z wbudowaną pompą ciepła – nie jest obecnie uznawany za wydatek kwalifikowany w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Dla podatników rozliczających PIT za 2025 r. oznacza to, że wydatek na takie urządzenie nie powinien trafić do załącznika PIT/O. Dla osób, które odliczyły klimatyzator w poprzednich latach, oznacza to konieczność oceny ryzyka i ewentualnego złożenia korekty przed działaniami urzędu.

Ulga termomodernizacyjna nadal pozostaje atrakcyjną preferencją podatkową. Warunkiem jest jednak trzymanie się zamkniętej listy wydatków z rozporządzenia, a nie potocznego lub technicznego rozumienia pojęcia „pompy ciepła”.

Podstawa prawna

Powołane interpretacje i objaśnienia

• objaśnienia podatkowe ministra finansów z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” (sygn. DD3.8203.1.2025),
• interpretacja zmieniająca szefa KAS z 13 maja 2026 r., sygn. DOP3.8222.19.2026.EILK.
• interpretacja zmieniająca szefa KAS z 4 lutego 2026 r., sygn. DOP3.8222.138.2025.HTCE,