Chciał sam wybrać, od kiedy liczyć ulgę termomodernizacyjną. Skarbówka pokazała mu inny kalendarz

• Piec, okna i ocieplenie w trzy lata
• Skarbówka: liczy się rok pierwszej faktury
• Ulga termomodernizacyjna: na co organ się zgodził
• Co z rokiem 2025?
• PIT: ulga dla młodych nie zatrzymuje zegara
• Powołana interpretacja i objaśnienia:

Piec, okna i ocieplenie w trzy lata

Właściciel domu jednorodzinnego we wrześniu 2022 r. zastąpił piec węglowy kondensacyjnym kotłem gazowym i wykonał w budynku nową instalację gazową oraz instalację centralnego ogrzewania. W styczniu 2023 r. wymienił okna, a we wrześniu 2024 r. ocieplił ściany zewnętrzne. Wydatki udokumentował fakturami wystawionymi na swoje nazwisko przez czynnego podatnika VAT. Część kosztów zwrócono mu w formie dofinansowania z urzędu miasta i wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

W latach 2022–2024 pracował na umowach zlecenia, a wszystkie jego przychody korzystały ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, czyli z tzw. ulgi dla młodych. Nie miał więc dochodu, od którego mógłby odliczyć wydatki. Dochód do opodatkowania osiągnął dopiero w 2025 r. i – jak wskazał – będzie go osiągał również w latach 2026–2028. Do dnia złożenia wniosku nie odliczył żadnej kwoty.

Jego zdaniem art. 26h ust. 7 ustawy o PIT pozwala odliczać wydatki przez sześć kolejnych lat, a pierwszym z nich powinien być 2025 r., bo dopiero wtedy miał od czego odliczać. Okres odliczeń trwałby zatem do 2030 r. Na wypadek, gdyby organ się z tym nie zgodził, przedstawił wariant zapasowy: odliczenie w latach 2026–2028.

Skarbówka: liczy się rok pierwszej faktury

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w interpretacji z 10 listopada 2026 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.704.2026.3.MBP) uznał stanowisko za nieprawidłowe w części, w której podatnik potraktował 2025 r. jako pierwszy rok odliczeń. W pozostałym zakresie przyznał mu rację.

Rozstrzygnięcie opiera się na trzech przepisach. Według art. 26h ust. 6 ustawy o PIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok, w którym poniesiono wydatki. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4). Kwotę, która nie znalazła pokrycia w rocznym dochodzie, można przenieść na kolejne lata, ale najdłużej przez sześć lat, „licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek” (art. 26h ust. 7).

Ustawa nie wiąże więc początku tego okresu z rokiem, w którym podatnik zaczyna płacić podatek. Organ wyjaśnił, że jeśli w roku poniesienia wydatku podatnik nie uzyskał żadnego dochodu, całą kwotę odlicza w sześciu kolejnych latach liczonych od końca tego roku. Pierwsza faktura w tej sprawie pochodzi z września 2022 r., okres obejmuje więc lata 2023–2028. Ostatnim zeznaniem, w którym podatnik może skorzystać z ulgi, jest zeznanie za 2028 r.

Ten sam termin dotyczy wydatków z 2023 i 2024 r. Wymiana okien i ocieplenie ścian nie otworzyły nowych sześcioletnich okresów, bo organ objął całą kwotę jednym terminem, liczonym od końca roku pierwszego wydatku. Lata, w których przychody podatnika były zwolnione z PIT, nie zostały „zamrożone” – okres biegł także wtedy, gdy nie było od czego odliczać. Lata bez dochodu do opodatkowania wliczają się do tego okresu także według objaśnień podatkowych ministra finansów z 30 czerwca 2025 r. (przykład 28).

Ulga termomodernizacyjna: na co organ się zgodził

W pozostałym zakresie stanowisko podatnika okazało się prawidłowe. Modernizacja kotłowni wraz z wymianą źródła ciepła i instalacją centralnego ogrzewania, wymiana okien oraz docieplenie ścian mieszczą się w wykazie wydatków z rozporządzenia ministra inwestycji i rozwoju z 21 grudnia 2018 r., które organ zastosował w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. Podatnik może odliczać wydatki w latach mieszczących się w sześcioletnim okresie, a więc także w zaproponowanym przez siebie wariancie 2026–2028.

Odliczenie nie może przekroczyć 53 000 zł. Limit przysługuje podatnikowi łącznie na wszystkie przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynkach, których jest właścicielem lub współwłaścicielem, a nie na każdą inwestycję osobno (art. 26h ust. 2). Organ przypomniał też, że ulga nie obejmuje wydatków w części sfinansowanej ze środków funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani zwróconej podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie (art. 26h ust. 5 pkt 1). Kwoty dofinansowania z urzędu miasta i funduszu wojewódzkiego trzeba więc odjąć od wartości faktur.

Spełniony został także warunek z art. 26h ust. 1, czyli zakończenie przedsięwzięcia w ciągu trzech kolejnych lat od końca roku pierwszego wydatku. Przy pierwszej fakturze z 2022 r. termin upływał z końcem 2025 r., a prace zakończono we wrześniu 2024 r. Gdyby podatnik nie zdążył, musiałby doliczyć wcześniej odliczone kwoty do dochodu (art. 26h ust. 9).

Co z rokiem 2025?

W omawianym przypadku podatnika, rok 2025 mieści się w okresie odliczeń, ale go nie otwiera – jest jego trzecim rokiem. Dyrektor KIS zaakceptował wskazany przez podatnika wariant odliczeń w latach 2026–2028. Możliwości skorygowania zeznania za 2025 r. organ nie rozstrzygał. Co do zasady pozwala na to art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej.

Na kolejne lata przenosi się tylko kwotę, która nie znalazła pokrycia w dochodzie roku poniesienia wydatków. Jeśli dochód wystarcza na pełne odliczenie, wydatków nie można przesunąć na później. W tej sprawie warunek przeniesienia był spełniony, bo w latach 2022–2024 podatnik miał wyłącznie przychody zwolnione z PIT.

PIT: ulga dla młodych nie zatrzymuje zegara

Interpretacja ma znaczenie przede wszystkim dla osób, które nie ukończyły 26 lat. Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT obejmuje m.in. przychody z umów o pracę i umów zlecenia, w granicach rocznego limitu. Kto w tym czasie remontuje dom, często nie ma od czego odliczyć ulgi, a sześcioletni termin mimo to biegnie.

W skrócie:

• termin liczy się od końca roku pierwszej faktury, niezależnie od tego, czy podatnik ma dochód do opodatkowania,
• w opisanej sprawie wszystkie wydatki można rozliczyć najpóźniej w zeznaniu za 2028 r., składanym w 2029 r.,
• ulgę odlicza się od dochodu opodatkowanego według skali lub podatkiem liniowym albo od przychodu objętego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ale nie od przychodów zwolnionych z PIT.

Interpretacja chroni wyłącznie wnioskodawcę i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny odpowiada opisowi z wniosku (art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej). Teza o początku sześcioletniego okresu wynika jednak wprost z art. 26h ust. 7 ustawy o PIT i jest zgodna z objaśnieniami podatkowymi.

Powołana interpretacja i objaśnienia:

• interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 10 listopada 2026 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.704.2026.3.MBP.
• objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”.