Jak skorygować błąd numeru NIP w fakturach

Funkcjonujące w podatku od towarów i usług noty korygujące są specyficznym rodzajem dokumentu. Ich specyfika polega głównie na tym, że są o­ne wystawiane przez nabywcę, a nie sprzedawcę towaru lub świadczącego usługę. Noty korygujące mogą być wystawiane wyłącznie w sytuacjach określonych w § 21 rozporządzenia Ministra Finansów 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Dotyczy to takich przypadków, gdy w wystawionej fakturze lub fakturze korygującej wystąpi pomyłka w jakiejkolwiek informacji wiążącej się ze sprzedawcą lub nabywcą (np. pomyłka w adresie, pomyłka w nazwie, błąd w numerze identyfikacji podatkowej) czy też oznaczeniu towaru lub usługi, np. w symbolu PKWiU, PKOB – niemająca w zasadzie wpływu na jakąkolwiek kwotę wykazaną w fakturze. Sprostowanie błędu przez nabywcę na podstawie noty korygującej ma charakter fakultatywny, na co wskazuje użyty w przepisie rozporządzenia zwrot „nabywca (...) może wystawić notę korygującą”. Oznacza to, że wystawienie noty uzależnione jest w zasadzie od woli nabywcy i zasadniczo nie ma o­na wpływu na wykazane w fakturze lub fakturze korygującej kwoty, gdyż może odnosić się wyłącznie do innych informacji zamieszczonych przez pomyłkę. Przepisy nie uzależniają również, tak jak w przypadku faktur korygujących, prawa odliczenia podatku od obowiązku skorygowania zaistniałych pomyłek notą korygującą lub dokonania tego odliczenia dopiero po skorygowaniu w formie noty korygującej. Nie ma powiązania prawa odliczenia podatku wykazanego w dokumentach źródłowych (fakturze i fakturze korygującej) z faktem czy terminem wystawienia noty korygującej przez nabywcę.

Przepisy określają natomiast dokładnie, jakich danych na fakturze nie można korygować notą korygującą. Należą do nich pomyłki w:

• jednostce miary i ilości sprzedanych towarów lub rodzaju wykonanych usług;

• cenie jednostkowej towaru lub usługi, bez kwoty podatku (cenie jednostkowej netto);

• wartości towarów lub wykonanych usług, bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto);

• stawce podatku;

• sumie wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług, z podziałem na poszczególne stawki podatkowe i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;

• kwocie podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatkowych;

• wartości sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatkowych lub zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu;

• kwocie należności ogółem, wraz z należnym podatkiem, wyrażonej cyframi i słownie.

W przypadku błędów w powyższych pozycjach faktur można je skorygować wyłącznie w formie faktury korygującej.

Z analizy przepisów należy wysnuć wniosek, że w przypadku korygowania dopuszczalnych pomyłek notami korygującymi nabywca zachowuje prawo odliczenia podatku naliczonego z posiadanych faktur lub faktur korygujących. Takie same regulacje w omawianym zakresie miały miejsce w stanie prawnym obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Poprzednie i obecne regulacje nie określają, czy dopuszczalne jest dokonanie korekty jedną notą korygującą pomyłek zawartych w kilku fakturach wystawionych przez tego samego dostawcę. Ponieważ w przedmiotowej sytuacji błąd polega na tym samym, ale dotyczy wielu faktur, możliwość dokonania sprostowania jedną notą korygującą należy uznać za uzasadnioną. Na nocie korygującej należy jednak podać numery wszystkich korygowanych faktur, daty sprzedaży wykazane w poszczególnych fakturach oraz daty wystawienia tych faktur.